Ситуация. В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении объектов, поименованных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 504 от 30.09.2004 г. Какими документами необходимо обосновать правомерность применения льготы в отношении объектов имущества с соответствующими кодами ОКОФ? Какие трудности могут возникнуть при сопоставлении кодов ОКОФ и кодов, указанных в перечне, утв. Постановлением Правительства РФ?

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество организации в части имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам (далее – Перечень имущества),утверждается Правительством РФ. Во исполнение указанной нормы Правительством РФ издано Постановление от 30.09.2004 № 504, утверждающее перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от налогообложения.

Данный перечень имущества, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, был официально опубликован в "Собрании законодательства РФ" 04.10.2004, N 40, ст. 3959. Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» Постановление Правительства РФ вступило в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования, то есть 12.10.2004. В связи с этим организациям следует руководствоваться данным Постановлением Правительства РФ для применения льготы по налогу на имущество с 12.10.2004. Необходимо обратить внимание, что Постановление Правительства РФ со дня вступления в силу применяется к возникшим с 01.01.2004 правоотношениям по налогообложению имущества организаций.

Квалификация объекта основных средств при отнесении этого объекта к льготному имуществу осуществляется посредством сопоставления кода ОКОФ, присвоенного объекту, с кодом, содержащимся в рассматриваемом перечне, с учетом особенностей, указанных в графе «Примечание» перечня.

В статье 381 НК РФ не содержатся указания на конкретный перечень документов, подтверждающих правомерность использования льгот, равно как и на порядок подтверждения льгот. Таким образом, подтверждение правомерности использования льготы осуществляется в общем порядке, установленном НК РФ, в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Поскольку у организации отсутствует обязанность ведения специального учета объектов основных средств в целях применения главы 30 НК РФ, правильность расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также правомерность использования льгот по этому налогу подтверждаются документами бухгалтерского учета, в частности первичными документами по учету основных средств.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств, должен указываться в первичных учетных документах по учету основных средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). Однако следует учитывать, что формы первичных документов, установленные указанным актом, применяются только с момента его вступления в силу. Формы первичных документов, применяемые до момента вступления указанного акта в силу, не содержали такого реквизита, как код объекта по ОКОФ. Однако необходимо учитывать, что объект основных средств имеет соответствующий код в ОКОФ объективно, вне зависимости от волеизъявления организации. Другими словами, от организации не требуется никаких действий по присвоению такого кода объекту основных средств.

Таким образом, документом, подтверждающим правомерность использования в отношении объекта основных средств льготы, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, может являться инвентарная карточка учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6), поскольку в ней содержатся все данные, необходимые для квалификации этого объекта в качестве льготного имущества, а именно серия, тип постройки или модель, марка объекта, код объекта по ОКОФ, а также краткая индивидуальная характеристика объекта. В случае, если инвентарная карточка составлена по старой форме и в ней отсутствует код объекта по ОКОФ, такая инвентарная карточка также может служить подтверждающим правомерность использования льготы документом, поскольку содержит данные, необходимые для определения кода ОКОФ, соответствующего данному объекту. В этом случае во избежание недоразумений в ходе проведения налогового контроля, а также во избежание запроса дополнительных пояснений, лучше указать в инвентарных карточках старого образца код ОКОФ, соответствующий объекту.

На практике при квалификации объекта основных средств как льготного имущества могут возникнуть некоторые сложности, связанные с тем, что в перечне, установленном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, в некоторых случаях указаны не видовые, а фасетные и подклассовые коды. Кроме того, возникают определенные трудности с применением ограничений, перечисленных в графе «Примечание» указанного перечня.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

X0 0000000 - раздел
XX 0000000 - подраздел
XX XXXX000 - класс
XX XXXX0XX - подкласс
XX XXXXXXX - вид.

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Фасеты в большинстве случев строятся по иерархическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» используется цифра «9» в последнем разряде. В отдельных случаях, когда не представляется возможным выделить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком, без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах («Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг» ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 №17).

Пример. В примечании указано, что к фасетной группе с кодом 14 3222100, которая включается в перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, относятся станции телефонные ручные на компрессорных станциях, то есть те станции, которые в ОКОФ идут под видовым кодом 14 3222104.
Если у Вашей организации в наличии станции телефонные ручные на компрессорных станциях под кодом 14 3222104 (видовой код), то, не меняя кода, его можно отнести к льготируемому имуществу, которому в Перечне имущества соответствует код 14 3222100 (фасетный код).
Таким образом, если в графе «код ОКОФ» указан фасет или подкласс, то в примечании, как правило, идет более детальная группировка фасета или подкласса, то есть указываются виды или типы объектов имущества, которые относятся к льготируемому имуществу.

Комментарии: (0)   Рейтинг: